Febbraio 2018 - Detrazione IVA e adempimento dichiarativo 2018

Il diritto di detrazione IVA, come regola, sorge al momento in cui l’imposta diviene esigibile e, conseguentemente, quando ha origine il corrispondente debito d’imposta a carico del soggetto fornitore e deve risultare esercitato “al più tardi, con la dichiarazione relativa all’anno in cui il diritto alla detrazione è sorto”, tenendo presente anche il disposto dell’art. 25 del decreto IVA, che impone l’annotazione delle fatture passive o d’acquisto e le bolle doganali di importazione in apposito registro entro precisi termini temporali finali costituiti dalla liquidazione periodica nella quale si deve comprendere la detrazione dell’imposta e, comunque, non oltre “il termine di presentazione della dichiarazione annuale relativa all’anno di ricezione della fattura e con riferimento al medesimo anno”.

Ai fini operativi, pertanto, assume particolare rilevanza l’anno di ricezione del documento, che esplica effetti anche in sede di compilazione della dichiarazione annuale IVA.

Generalità

Il meccanismo di detrazione dell’IVA risulta disciplinato nei suoi caratteri essenziali dagli artt. 19 e ss. del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, che lo individua anche in relazione alla natura delle operazioni (cessioni di beni e prestazioni di servizi) poste in essere dal soggetto passivo o contribuente.

L’obiettivo della detrazione tende a garantire il principio di neutralità dell’imposta su cui si fonda il sistema dell’IVA che, come previsto dall’art. 1, par. 2, nonché degli artt. 167 e ss. e 178 e ss. della Dir. n. 2006/112/CE (cosiddetta “direttiva rifusa” o “direttiva IVA”), deve essere applicata fino allo stadio del consumo finale del bene e/o del servizio oggetto di acquisizione.

Specificamente, si ritiene opportuno puntualizzare che:

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  l’art. 167 citato, prevede espressamente che:
  
  
  
  
  • il diritto alla detrazione nasce “quando l’imposta detraibile diventa esigibile”, vale a dire nel momento in cui si realizzano le condizioni o fatti generatori dell’imposta”, cioè quando l’Erario ha la possibilità di far valere, nei confronti del debitore, l’esigibilità dell’imposta ...